“新一轮增值税改革 开打“组合拳””

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李旭红

[增值税以其税收中性、强大的收入功能等特点越来越受到世界各国税制改革的关注。 我国这次增值税改革没有脱离国际税收的快速发展趋势，相反也顺应增值税的改革趋势，通过抵扣链条，提高增值税中性化，设定适度的增值税税率，强调增值税在世界税制改革和经济调节中发挥着越来越重要的作用 ]

[此次改革为了减轻服务业税收负担，未调整6%的税率，但允许其进项税额加10%抵扣，增加了公司进项税额，从而达到减少公司当期应纳税额、减少资金占用、减轻公司负担的积极效果 ]

根据今年全国两会政府的实务报告要求，我国将继续推进减税、降低费用，其中增值税是改革中的重要文案。 为此，近期财税部门相继出台相关法规，我国于4月1日开始实行新一轮增值税改革。

此次改革范围不仅涉及增值税税率的调整，还涉及到扣除范围的增加、增值税抵扣制度的试点，可以说是增值税改革的“组合拳”。 其目的是产生相应的政策协同效应，降低增值税负担，促进制造业等领域的快速发展。

增值税税率下降

在这次改革中，增值税的税率从现行的16%下降到了一级税率的13%，从现行的10%下降到了一级税率的9%。 随着制造业公司增值税适用税率从16%下降到13%，增值税税负大幅下降。 从当初的适用税率16%下降到13%，减税规模预计将超过7000亿元。

并且城市建设维护税、教育费附加等以纳税人实际缴纳的增值税和费用税为计税依据，增值税税率下降导致相关增值税税基缩小，税额下降，实现公司整体税负的下降。

此次增值税改革后，如果因税率下降，含税价格不变，与过去相比，公司承担的税额和增值税减少，利润空之间增加。 另外，同时调整出口退税率，按原适用税率计算，出口退税率分别为16%、10%的出口货物劳务和跨境应税行为，出口退税率分别调整为13%、9%。

退税率和此次税率调整一致，同时征税率和退税率一致后，可以减少出口公司的税收价格，实现零税率，不进行国际重复征税，更好地整顿出口公司的经营环境，稳定出口公司的利润空之间，促进领域的快速发展

当然，从增值税的原理来看，它对费用有着更明显的作用。 在市场经济中，价格是重要的标志之一，价格的波动会影响居民的费用。 在生产过程中，如果对原材料、人力资本等要素征税，税额就会进入价格。 由于这种增值税会大幅提高商品和劳务的价格，不仅会抑制诉求方的诉求，还会减弱供给方的诉求，最终可能会对费用产生负面影响。

众所周知，商品在从生产者到顾客的流动中，需要经过很多环节。 因为在流通的过程中，税有可能在中间阶段沉淀，这个商品的流通阶段越多，增值税对其价格的影响就越大，顾客最终购买商品的价格就越高，不利于费用的上升。 所以，增值税税率的降低对刺激费用有积极的作用。

从另一个角度看，刺激所需的费用在一定程度上也是增加供给，由于供给的必要性和诉求一致，最终费用的增加对公司有利，有利于激发市场活力。

增值税的扣除变大

增值税抵扣增大后，纳税人当期的应纳税额将减少，对公司有利。 这次改革关于增加进口扣除主要有三个方面的政策。

第一，缩短不动产进项税额扣除期。 此次改革中，纳税人取得房地产或房地产建设工程的进项税额不再分两年扣除。 原规定未扣除的可抵扣进项税额，可从2019年4月个税所属期扣除销售税额。

根据世界许多国家的房地产抵扣经验，一般分五年完成抵扣。 我国本来用两年抵扣已经大大缩短了抵扣期，但这次改革进行了一次变更，以免重复抵扣。 对于购买不动产的公司来说，可以大幅增加公司当期抵扣的进项税额，从而大幅降低公司目前的应纳税额，也成为增值税的留存额。 但是，在此次增值税改革中，可以退税公司的增量留存额，因此，当公司因购买不动产而出现留存额符合条件的增量时，也可以退税，从而实现双重降低公司税收负担的目标。

第二，增加客运服务的进口扣除。 此次改革是从2019年4月1日开始，纳税人购买国内客运服务产生的进项税额从不允许扣除变为允许扣除。 这意味着公司日常发生的差旅费中，机票、火车票、汽车票、船票都在允许扣除的范围内，公司的扣除项税额有所增加。 同时，为了尽快落实该政策，政策除以上支出的增值税电子普通收据为进口抵扣外，还允许其他各种国内客运服务票据为计算抵扣，但需注明旅客身份新闻。 由于客运服务是许多公司的日常费用，这项政策的调整将扩大减税的好处，打通扣除链条，减少公司的税收沉淀。

第三，加上生产力和生活性领域的收入税额扣除。 这次改革为了减轻服务业的税收负担，没有调整6%的税率，但允许其进项税额加减10%，增加了公司的进项税额，因此可以达到减少公司当期应纳税额、减少资金占用、减轻公司负担的积极效果

另外，从增值税中性的角度来看，考虑到由于市场环境等因素的影响，一些服务业供应商无法取得足够的收据并扣除，实际产生的进项税额与扣除的进项税额之间存在差异，这是为了减少公司税收的沉淀，服务业实际上

在适用加10%扣除的生产性和生活性领域范围内，包括邮政服务、通信服务、现代服务、生活服务，但要适用加10%扣除的政策，上述服务收入占公司全部销售额的比例超过50% 而且，规定了当期未完成扣除的加算扣除的应纳税额可以结转到下一期。 但是，该政策是阶段性政策，执行时间为2019年4月1日至2021年12月31日。

试行期末增量保留税扣除制度

产生保留税额的原因是公司购买商品的采购税额大于其销售收入产生的采购税额。 由于留保税占据着公司的资金价格，因此有必要从优化经营者环境的角度，大力推行留保税退税制度，以减轻公司的资金负担。 为此，去年我国实行过对电网公司、科技公司、现代装备制造业等特定领域的退税制度。

今年，我国进一步扩大了退税范围，但此次改革没有领域限制，是全领域的覆盖。 但是，与以往不同，这次由于增量保留扣除，只允许扣除比2019年3月的保留税额越来越多的增量。 该政策自2019年4月起连续6个月增量留存税额为正，同时只有第6个月增量留存扣除额在50万元以上，才能在纳税申报期内向主管税务机关申请按法定计算比例退还留存税额。

增量扣除的方法只是扣除新增加的留存额，但改革是一个渐进的过程，只有处理增量扣除的问题，才能积累更多的经验来处理库存扣除的问题。 另外，由于存量形成历史悠久，妥善处理存量问题需要平衡财政收入和支出分配。

扩大退税制度是建立现代增值税制度的重要一步，只有向前迈进，才能应对增值税中性问题，减少税收在公司层面的沉淀，打通退税链。 但是，也必须看到退税制度的全面扩大，给我国税收管理和避税对策带来新的挑战。 因为骗取退税会直接产生现金回报。 因此，此次改革的相关规定分别从多方面强调，只有纳税信用等级较高的合法纳税人具备申请退税的条件。

增值税改革符合国际税收的快速发展趋势

增值税以其税收中性、强大的收入功能等特点日益成为世界各国税制改革关注的焦点。 近年来，世界增值税的迅速发展呈现出以下优势和趋势: 一是征收增值税成为税制改革的潮流，鉴于增值税的各种优势，近年来引进增值税制度的国家不断增加。 例如，印度征收全国统一的货物劳务税，海湾合作委员会成员国征收增值税。

二、增值税税率基本稳定，大多数国家只有两级税率。 随着近年来世界经济形势的进一步好转，大多数国家仍保持增值税标准税率，增值税改革的要点正在从提高标准税率向更全面、综合的改革转移。

三、重视增值税政策调节作用的利用和发挥，各国在增值税实践中，致力于根据社会经济形势的迅速发展变化，不断调整和完善增值税优惠政策。

由此可见，我国这次增值税改革并没有脱离国际税收的快速发展趋势，相反，顺应增值税的改革趋势，通过抵扣链，增加增值税中性，设定适度的增值税税率，增值税在世界税制改革和经济调节中发挥着越来越重要的作用

当然，要顺应国际税收快速发展的趋势，通过增值税的全面改革，为建立现代税制和增值税的立法奠定基础，并对费用和供给产生一定的影响，从而达到既减轻公司负担，又激活市场活力的双重效应目标。

(作者是北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长、教授) )。